Errore nel conto economico e reddito imponibile da esaminare secondo il TUIR

A cura diAndrea DicantoConsulente tecnico e autore · Pubblicato il 22/10/2026

Un errore nel conto economico non fa coincidere automaticamente utile civilistico e reddito imponibile, né consente di correggere il dato fiscale guardando soltanto alla scrittura contabile. L’art. 83 del D.P.R. 917/1986 prende come base l’utile o la perdita del conto economico dell’esercizio chiuso nel periodo d’imposta e richiede le variazioni in aumento o in diminuzione previste dal TUIR. Il primo risultato utile è quindi individuare quale componente è errato, per quale esercizio e se l’errore incide sul bilancio, sulla competenza fiscale o su entrambi.

Per ricavi, spese e altri componenti, l’art. 109 del D.P.R. 917/1986 stabilisce in via generale la rilevanza nell’esercizio di competenza, salvo diverse disposizioni; quando esistenza o ammontare non sono ancora certi o oggettivamente determinabili, il componente rileva nell’esercizio in cui tali condizioni si verificano. La data di registrazione o della fattura è un elemento da esaminare, non una risposta automatica sulla deduzione o sul reddito imponibile.

In sintesi

• Il conto economico è il punto di partenza della determinazione del reddito, non il suo equivalente automatico.
• Un errore va attribuito a una voce, a un fatto economico e a uno specifico periodo d’imposta prima di ipotizzare una rettifica.
• Per beni e servizi, l’art. 109 individua criteri temporali propri: la fattura non sostituisce la ricostruzione dell’operazione.
• Un componente positivo può concorrere al reddito anche se non è stato imputato al conto economico.
• Per un componente negativo, l’imputazione al conto economico dell’esercizio di competenza è la regola generale, con eccezioni espresse dalla norma.
• La correzione di un errore contabile richiede una lettura distinta della disciplina applicabile al soggetto, del bilancio e della posizione dichiarativa.

Dal conto economico al reddito imponibile

L’art. 83 collega il reddito d’impresa all’utile o alla perdita risultante dal conto economico relativo all’esercizio chiuso nel periodo d’imposta, apportando le variazioni stabilite dalle disposizioni successive della sezione. Perciò una posta errata può produrre almeno due domande separate: quale risultato di bilancio è stato rappresentato e quale effetto ha il componente nella determinazione fiscale.

La distinzione è concreta. Un ricavo non rilevato nel conto economico non può essere ignorato solo per l’assenza della scrittura: l’art. 109, comma 3, prevede che ricavi, altri proventi e rimanenze concorrano alla formazione del reddito anche se non risultano imputati a conto economico. Per le spese e gli altri componenti negativi, invece, l’art. 109, comma 4, pone come regola generale l’imputazione al conto economico dell’esercizio di competenza. Sono inoltre deducibili i componenti che, pur non essendo imputabili al conto economico, sono deducibili per disposizione di legge. Le spese e gli oneri specificamente afferenti a ricavi e altri proventi che, pur non risultando imputati al conto economico, concorrono a formare il reddito sono ammessi in deduzione se e nella misura in cui risultano da elementi certi e precisi.

Non è quindi corretto trattare ogni posta mancante o registrata in un esercizio diverso con la medesima soluzione. Occorre separare il componente positivo dal componente negativo, individuare la disposizione applicabile e leggere le condizioni dell’eccezione prima di trasferire una conclusione nella dichiarazione.

Competenza: il fatto viene prima della registrazione

Il controllo decisivo è la cronologia del fatto economico. Per le cessioni di beni, l’art. 109, comma 2, collega ordinariamente conseguimento del corrispettivo e sostenimento della spesa alla consegna o spedizione dei beni mobili, oppure alla stipulazione dell’atto per immobili e aziende, con la precisazione prevista quando l’effetto traslativo o costitutivo è diverso e successivo. Per le prestazioni di servizi, il criterio indicato è l’ultimazione della prestazione; per locazione, mutuo, assicurazione e altri contratti con corrispettivi periodici rileva la maturazione dei corrispettivi.

Se, per esempio, una voce di costo è stata registrata in un esercizio ma la documentazione descrive una prestazione ultimata in un altro, il passaggio risolutivo non è la sola data della fattura. Si confrontano contratto o ordine, prova dell’attività effettivamente svolta, data di ultimazione e importo. Se nel periodo di competenza l’esistenza del costo o il suo ammontare non erano ancora certi o oggettivamente determinabili, l’art. 109, comma 1, sposta la rilevanza all’esercizio in cui tali condizioni si verificano. Un documento completo può chiarire il fatto, ma non sostituisce questo confronto temporale.

Per approfondire il rapporto tra registrazione di fine esercizio, competenza e determinabilità dell’importo, consulta l’analisi sul costo registrato a dicembre secondo il TUIR.

Percorso diagnostico per isolare l’errore

1. Individuare la riga contestata. Si parte da voce di conto economico, mastrino, importo e esercizio cui si riferisce la scrittura. Questo evita di correggere un saldo complessivo senza identificare il componente che lo genera.
2. Ricostruire il fatto e il periodo. Per una vendita si confrontano consegna o spedizione; per un servizio, ultimazione o maturazione del corrispettivo periodico. Si verifica inoltre se esistenza e ammontare erano già certi e oggettivamente determinabili.
3. Separare bilancio e dichiarazione. Si stabilisce se l’anomalia riguarda l’imputazione contabile, una variazione fiscale, un componente positivo non rilevato oppure un componente negativo. Questa separazione impedisce di dedurre che una rettifica del conto economico produca sempre identico effetto fiscale.
4. Confrontare l’eventuale correzione dell’errore. Per i soggetti che sottopongono obbligatoriamente il proprio bilancio d’esercizio a revisione legale dei conti, l’art. 83, comma 1-ter, attribuisce rilievo alla correzione di errori contabili diversi da quelli iscritti in bilancio come rilevanti, in deroga ai commi 1 e 1-bis, se effettuata entro la data di approvazione del bilancio dell’esercizio successivo a quello in cui gli elementi patrimoniali o reddituali sono stati erroneamente rilevati o avrebbero dovuto esserlo e, comunque, entro la data di inizio di accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali il soggetto ha avuto formale conoscenza. Questa previsione non consente di estendere automaticamente il risultato a soggetti o errori diversi.

Quando la differenza richiede una presa in carico

Il momento per coinvolgere lo studio è prima di chiudere il bilancio o la dichiarazione quando la voce non si ricostruisce, quando fatto e registrazione appartengono a esercizi diversi o quando è arrivato un rilievo. Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, confronta il componente reddituale con contabilità, documenti dell’operazione e dichiarazione per chiarire se il punto riguarda la competenza, l’imputazione a conto economico o una variazione da considerare secondo il TUIR.

Per orientare la prima valutazione, descrivi situazione e urgenza, indicando il periodo d’imposta, la voce o il fondo interessato e l’elenco dei documenti disponibili: ad esempio mastrino, fattura o contratto, prova della prestazione ed eventuale comunicazione ricevuta. Le modalità di trasmissione dei documenti saranno concordate dopo il contatto.

Fai verificare il tuo caso per una prima valutazione senza impegno.

Fonti e riferimenti

• D.P.R. 917/1986, art. 83, Normattiva.
• D.P.R. 917/1986, art. 109, Normattiva.